非金融长时刻财物减值一直是出资者和监管者重视的问题。气候改动或许会是导致非金融长时刻财物减值的触发事项，管理层因而需求对相关财物进行减值测验。比方对高能耗产品的需求下降或许代表相关的出产线发生了减值；新的环保立法导致公司需求从头点评产品线的可行性，或被逼承受更高的本钱，导致相关的财物或许发生减值；从事被视为或许危害环境的活动，或许会导致企业名誉受损、客户丢失，并或许影响品牌、商标和其他无形财物的价值；公司做出的自愿环境许诺，例如，中止某出产线的出产或使其事务脱碳的许诺等都或许是相关财物发生减值的痕迹。
之前的微信文章讨论了气候危险对存货和递延所得税财物的账面金额的影响，本期将持续讨论气候危险对非金融长时刻财物减值的影响，提示企业管理层重视气候危险触发的减值痕迹和减值测验（首要是运用价值模型）的相重视意事项。
为了应对气候改动，碳中和方针导致的商场和监管的改动，企业或许会对现有财物进行改善或许重组。但在核算被测验财物的运用价值时，管理层需求根据财物的当时状况，估量其发生的未来现金流量，但不该包含与将来或许会发生的、没有作岀许诺的重组事项或许与财物改善有关的估量未来现金流量。对重组方案的影响，只要在企业许诺进行重组并承认相关重组负债后，才干将重组的估量收益反映在运用价值的核算中。对财物改善的影响，只要与在减值测验日现已发生的改善开销相关的估量收益，才干被反映在运用价值的核算中，和未来发生的财物改善相关的估量收益以及相关开销则不该予以考虑。
核算运用价值的估量现金流应根据管理层同意的财政预算，一般该等财政预算包含的期间不该善于五年。对详细预算期之后年份的现金流量现值的估量，即人们有时所称的运用价值核算中的“终值”，是以预算期终究一年度的现金流量为根底，以安稳的或递减的添加率进行猜测核算。在极点状况下，在现有地址开展事务或许因为气候改动（例如，洪水危险，或缺水区域）而日渐不可行，又或政府立法导致运营财物和产品遭到筛选，这些都需求在衡量猜测期间长短时进行考虑。
管理层同意的财政预算终究一年的现金流对终值的核算十分重要。因为气候改动的影响一般是长时刻和渐进的，关于许多企业而言，尤其是一些高耗能的企业，在管理层同意的五年预算期完毕时，或许因为应对气候改动转型危险的战略举动没有完结，导致猜测期间的终究一年没有到达运营的安稳状况（注：转型危险指首要受企业出产运营所在地绿色低碳方针收紧的影响，然后形本钱钱上升、质料稀缺等危险）。因而，根据没有到达安稳状况的现金流来确认终值或许十分具有应战性。一种或许的解决方案是，将终值核算拆分为两个或多个组成部分。例如，第一个组成部分用以反映企业为了在中短期内到达某些气候方针而进行转型并到达安稳状况所需添加的运营现金流出（气候危险的相关转型开销，不考虑任何方案中的财物改善、改善或重组）；而另一组成部分则反映企业在发生了气候危险的相关转型开销并到达安稳状况后的长时刻或永续现金流。
如上文说到，长时刻添加率对终值有明显的影响。一般，减值模型会倾向于假定事务以长时刻通货膨胀率正添加。可是因为气候改动的影响，假如企业根据被测验财物组的当时状况，无法依照该区域对绿色产品或工艺的需求进行转型，则其长时刻添加率或许相等或为负。此外，在革新和转型的前期阶段，管理层或许就怎么证明其做出的“转向更环保商业形式会带来长时刻添加”的假定是否合理而面对应战。
因为气候改动的相关危险，影响财物的未来现金流量的要素增多，状况变得更为杂乱，或许存在多种不同的猜测情形，比方估量环保法规或许在不同的时段或以不同的严厉程度予以施行。管理层或许需求在减值测验时构建多个猜测情形，经过概率加权来反映这些固有的不确认性。一般来说，考虑到与这些情形相关的潜在不确认性，最佳办法是将不同的情形考虑在现金流猜测中，而不是调整折现率。针对未能反映在现金流中的不确认性，则需求在折现率中对应添加额定的特定危险溢价。危险溢价需求根据现金流猜测中未完全表现的不确认性的性质和金额进行校准。一起，企业管理层需求特别重视，防止在折现率和现金流中重复核算相同的危险。
此外，假如一个企业和气候相关的危险敞口高于同职业水平，考虑到债权人或股东会对更高危险的出资要求更高的回报率，因而一般需求调高折现率。在极点状况下，某些职业的债款融资或许会受到限制，然后改动加权均匀资金本钱中债款和股本的份额，因而折现率的核算也会相应调整。
假如气候相关危险对企业的运营或许发生严重影响，财政报表运用者会重视管理层怎么考虑相关危险并将其计入减值测验模型中，管理层需求根据减值发表的要求进行相关发表。在某些状况下，根据管理层的严重判别或假定终究决议不将气候相关危险考虑入减值模型，这些严重的判别和假定也应在财政报表中予以发表。
此外，假如相关假定合理或许的改变会导致财物的减值，《世界会计准则第36号——财物减值》要求发表敏感性剖析。这或许包含与气候改动有关的晦气改变，并且该敏感性剖析的发表应该包含整个猜测期（如包含终值时，则应为永续期间）。
许多企业会将气候改动的不同猜测情形，发表在财政报表外的其他陈述中（比方ESG陈述）。企业管理层应重视其他陈述中的信息，是否与财政陈述发表的信息保持一致。比方减值测验下运用的判别及假定，是否与其他陈述中发表的判别及假定保持一致。
会计准则及相关规定速递（以下为世界会计准则英文原文的翻译，仅供读者参阅）
(1) 财物的市价在当期大幅跌落，其跌幅大大高于因时刻推移或正常运用而估量的跌落。
(2) 技能、商场、经济或法令等主体运营环境，或财物所在的商场，在当期发生或在近期将发生严重改动，并对主体发生负面影响。
(3) 商场利率或商场的其他出资报酬率在当期现已进步，然后或许影响主体核算财物运用价值时选用的折现率，并明显下降财物的可收回金额。
(6) 财物的运用或估量运用办法或程度已在当期发生或在近期将发生严重改动，并对主体发生负面影响。这些改动包含财物将被搁置，方案停止或重组该财物所属的运营，或方案在曾经预订的日期之前处置该财物，以及从头估量具有确认而不是不确认运用寿数财物的运用寿数。
(1) 将现金流量估量建立在合理且有根据的假定根底上，该假定代表管理层对财物剩下运用寿数内整个经济状况的最佳估量。对外部信息应予以更多的重视。
(2) 将现金流量估量建立在管理层现现已过的最近财政预算或猜测的根底上，可是不该包含任何估量未来重组或改善或进步财物绩效构成的估量未来现金流入或流出。建立在这些预算或猜测根底上的估量最多包含五年的期间，除非可以证明更长的期间是合理的。
(3) 估量最近预算或猜测包含期间以外的现金流量，除非可以证明递加的添加率是合理的，应对随后年份运用安稳或递减的添加率，在该预算或猜测根底上以外推的办法予以估量。这个添加率不该超越主体运营所在的产品、职业或国家的长时刻均匀添加率，或运用该财物所在的商场的长时刻均匀添加率，除非可以证明更高的添加率是合理的。
直至财物运用寿数完毕停止的现金流量估量，是选用随后年份的添加率，经过对建立在该财政预算或猜测根底上的现金流量估量加以外推而估量出来的。这个添加率应是安稳的或是递减的，除非添加率的进步与关于产品或职业寿数周期形式的客观信息相吻合。假如恰当的话，添加率可所以零或负数。
应当以财物的当时状况为根底估量财物未来现金流量。未来现金流量估量数不包含预期从下述事项中发生的估量未来现金流入或流出：(1) 主体没有许诺的未来重组；或(2) 对财物绩效的改善或进步。
反映钱银时刻价值和财物特定危险的当时商场点评的折现率，是指出资者鄙人述状况下所要求的报酬率，即假如出资者挑选一项出资，从中取得的现金流量在金额、时刻和危险方面将与主体预期从该财物中取得的适当。这种折现率是经过对相似财物当时商场买卖中的内含利率，或具有单项财物（或财物组合）的上市主体的加权均匀本钱本钱进行估量得出的，该单个财物或财物组合的服务潜力和危险与查核中的财物相相似。但是，用来计量财物运用价值的折现率不该反映已为其调整未来现金流量估量的危险。不然，会重复核算假定的影响。
当分摊到单元（单元组合）中的商誉或运用寿数不确认的无形财物的账面金额与主体的商誉或运用寿数不确认的无形财物的悉数账面金额比较是严重的，主体应当发表以下(1)至(6)要求的信息：
(6) 假如管理层确认现金产出单元（单元组合）可收回金额所根据的要害假定的合理或许改变将引起现金产出单元（单元组合）的账面金额超越其可收回金额：
(c) 为了使单元（单元组合）的可收回金额总计等于其账面金额总计，在结合了改变对其他用于计量可收回金额的变量的任何后续影响后，分摊到要害假定的价值所有必要改变的金额。
主体应发表关于在陈述期末有关未来所作的假定和估量不确认性的其他首要来历的信息，它有一个严重危险，即会导致下一财政年度内财物和负债账面金额呈现重要调整。附注应包含有关这些财物和负债的下述详细状况：
关于第125段的发表内容，主体的列报办法应有助于财政报表运用者了解管理层对未来和估量不确认性的其他来历作出的判别。供给信息的性质和规模应根据假定和其他状况性质的改动而改动。主体作出的发表的类型列示如下：
(2) 账面金额对进行核算根据的办法、假定和估量的敏感性，包含敏感性的原因；
(3) 关于受影响的财物和负债的账面金额鄙人一财政年度不确认性发生的预期成果以及或许发生的合理成果的规模；以及
(4) 假如不确认性依然存在，对关于那些财物和负债的曩昔假定所作的改变进行解说。
每日荐书：引荐您看看《企业合理节税避税经典事例解说（2022年版）》，本书分为14章，别离介绍了企业出资决议计划、企业运营决议计划、企业融资决议计划等200多个税收谋划经典事例以及500多个税收谋划法令文件，可谓纳税人进行税收谋划的“宝典”。